Trả lời câu hỏi mã số 011126-7 của Độc giả Tạ Thanh Hòa tại địa chỉ email: tathanhhoabn91@gmail.com, cho mục đích ghi sổ, lập và trình bày báo cáo tài chính, Cục Quản lý, giám sát kế toán, kiểm toán có ý kiến như sau:

1. Cho mục đích ghi sổ, lập và trình bày báo cáo tài chính

Tại điểm b khoản 1 Tài khoản 352 - Dự phòng phải trả trong Phụ lục II ban hành kèm theo Thông tư số 99/2025/TT-BTC ngày 27/10/2025 của Bộ trưởng Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp (Thông tư 99) quy định:

“Dự phòng phải trả chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện sau:

- Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ hiện tại (nghĩa vụ pháp lý hoặc nghĩa vụ liên đới) do kết quả từ một sự kiện đã xảy ra;

- Sự giảm sút về những lợi ích kinh tế có thể xảy ra dẫn đến việc yêu cầu phải thanh toán nghĩa vụ nợ; và

- Đưa ra được một ước tính đáng tin cậy về giá trị của nghĩa vụ nợ đó.”

Tại điểm điểm d khoản 1 Tài khoản 352 - Dự phòng phải trả trong Phụ lục II ban hành kèm theo Thông tư 99 quy định:

“...

Dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây dựng được lập tại thời điểm kết thúc kỳ kế toán năm cho từng công trình trên cơ sở doanh thu dịch vụ xây dựng đã thực hiện trong kỳ theo quy định của pháp luật về xây dựng, tính vào chi phí bán hàng. Trường hợp số dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây dựng đã lập lớn hơn chi phí thực tế phát sinh thì số chênh lệch được hoàn nhập vào Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng.”

Tại điểm b khoản 1.5.11 Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong Phụ lục II ban hành kèm theo Thông tư 99 quy định:

“Ghi nhận doanh thu của hợp đồng xây dựng theo 1 trong 2 trường hợp sau:

- Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy thì doanh thu của hợp đồng xây dựng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày kết thúc kỳ kế toán mà không phụ thuộc vào hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và số tiền ghi trên hóa đơn là bao nhiêu;

- Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực tế, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ phản ánh trên hóa đơn đã lập.”

Như vậy, một khoản dự phòng chỉ được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn đầy đủ các điều kiện theo quy định. Tại thời điểm kết thúc kỳ kế toán năm, doanh nghiệp căn cứ vào doanh thu của hợp đồng xây dựng đã ghi nhận trong kỳ để ước tính số trích lập dự phòng bảo hành công trình xây dựng.

2. Việc trích lập dự phòng bảo hành công trình xây dựng làm cơ sở xác định khoản chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế.

Trên đây là ý kiến trả lời của Cục Quản lý, giám sát kế toán, kiểm toán, đề nghị Quý Độc giả nghiên cứu để thực hiện./.