Trả lời câu hỏi mã số 290925-34 của Quý độc giả Lâm Tấn Phát, (email:lamtanphat31031999@gmail.com) về việc chuyển đổi số dư đầu năm theo Thông tư số 24/2024/TT-BTC ngày 17/4/2024 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán hành chính, sự nghiệp (Thông tư 24) đối với công trình XDCB hoàn thành bàn giao nhưng chưa phê duyệt quyết toán, Bộ Tài chính có ý kiến như sau:

          1. Hướng dẫn chuyển số dư và điều chỉnh hồi tố đối với công trình xây dựng cơ bản dở dang đưa vào sử dụng nhưng chưa được phê duyệt quyết toán tại Phụ lục 6 Thông tư 24:

          - Đơn vị thực hiện chuyển toàn bộ số dư của các dự án, công trình đầu tư, xây dựng đang dở dang, bao gồm cả giá trị công trình đã bàn giao nhưng chưa được phê duyệt quyết toán (nếu có) từ số dư bên Nợ Tài khoản 2412 (theo Thông tư 107/2017/TT-BTC (Thông tư 107)) vào tài khoản 24121- Chi phí đầu tư, xây dựng. Do đó, để đảm bảo nguyên tắc cân đối giữa tài sản và nguồn hình thành tài sản, đơn vị cần chuyển tương ứng phần kinh phí đầu tư xây dựng cơ bản của công trình hoàn thành chưa được phê duyệt quyết toán sang theo dõi ở bên Có Tài khoản 421 theo Thông tư 24 (đã hướng dẫn chuyển số dư đối với TK 3664- Kinh phí đầu tư XDCB). Như vậy trường hợp đơn vị đã ghi giảm Tài khoản 2412 đối với số liệu công trình xây dựng cơ bản đã đưa vào sử dụng nhưng chưa phê duyệt quyết toán thì phải phục hồi số dư bên Nợ để chuyển số dư.

- Tuy nhiên, do công trình thực tế đã được đưa vào sử dụng và đơn vị đã thực hiện ghi tăng Tài khoản 211 từ khi nhận bàn giao đưa vào sử dụng nhưng chưa quyết toán nên vẫn phải theo dõi số liệu cho đến khi được phê duyệt quyết toán. Thông tư 24 hướng dẫn điều chỉnh hồi tố số liệu như sau: Căn cứ số liệu của các dự án, công trình đầu tư, xây dựng đã bàn giao đưa vào sử dụng nhưng chưa được phê duyệt quyết toán năm trước (nếu có), căn cứ số liệu đã hạch toán nguyên giá tài sản trên Tài khoản 211 theo giá tạm tính để áp dụng hồi tố vào số dư đầu năm 2025 bằng cách: Ghi giảm số dư đầu năm 2025 đối với số dư bên Có Tài khoản 421 sau khi chuyển sang (theo giá tạm tính) và ghi bổ sung vào số dư đầu năm 2025 bên Có Tài khoản 24122 (tối đa bằng chi phí đầu tư, xây dựng của dự án, công trình đã tập hợp trên Tài khoản 2412, …;.

Theo đó số dư đầu năm trên Báo cáo tình hình tài chính năm 2025 của đơn vị sẽ thể hiện số liệu liên quan đến xây dựng cơ bản như sau: (1) chỉ tiêu “Đầu tư xây dựng dở dang” (mã số 212) được lấy từ số dư Nợ TK 24121, phản ánh toàn bộ chi phí đầu tư xây dựng (cả công trình đã hoàn thành đưa vào sử dụng nhưng chưa được phê duyệt quyết toán); (2) chỉ tiêu “Dự án, công trình đầu tư xây dựng đã bàn giao, chờ phê duyệt quyết toán” (mã số 213) được lấy từ số dư có TK 24122, phản ánh giá trị công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng nhưng chưa được phê duyệt quyết toán (trình bày là số âm). Theo đó tại chỉ tiêu tổng hợp “Mua sắm, đầu tư xây dựng dở dang” (mã số 210) sẽ không bao gồm phần giá trị công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng. Tương tự nguồn đầu tư XDCB cũng chỉ gồm số liệu về công trình XDCB dở dang chưa hoàn thành.

2. Đối với công tình đã đưa vào sử dụng nhưng chưa được phê duyệt quyết toán (đang hạch toán ở TK 211 theo Thông tư 107) khi chuyển số dư theo Thông tư 24 cần lưu ý kết chuyển cả số khấu hao/hao mòn lũy kế đã tính/trích trên TK 214 tương ứng, ngoài ra cần lưu ý chuyển số dư đối với nguồn hình thành tài sản sang tài khoản tương ứng Thông tư 24 (ví dụ TK 3661 chuyển sang TK 421) để theo dõi giá trị còn lại của tài sản.

Do vậy độc giả cần lưu ý nghiên cứu kỹ hướng dẫn tại Thông tư 24 để thực hiện chuyển số dư đối với đầy đủ cả số liệu về tài sản và nguồn hình thành tài sản, đảm bảo theo dõi đúng, đầy đủ số liệu của chi phí xây dựng công trình hoàn thành chưa được phê duyệt quyết toán; tài sản đã đưa vào sử dụng; giá trị còn lại của tài sản.

          Trên đây là ý kiến của Bộ Tài chính, đề nghị độc giả nghiên cứu để thực hiện đúng quy định./.