Nội dung thư độc giả hỏi về việc điều chỉnh hạch toán sai chi phí sửa chữa tài sản cố định, Cục Quản lý giám sát kế toán, kiểm toán - Bộ Tài chính có ý kiến như sau:

Qua trao đổi thêm với độc giả, tại thời điểm năm 2022 đơn vị đang thực hiện kế toán theo quy định tại Thông tư 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 hướng dẫn chế độ kế toán hành chính, sự nghiệp và thực hiện quản lý, tính hao mòn, khấu hao tài sản cố định theo quy định tại Thông tư 45/2018/TT-BTC ngày 07/5/2018 hướng dẫn chế độ quản lý, tính hao mòn, khấu hao tài sản cố định tại cơ quan, tổ chức, đơn vị và tài sản cố định do Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý không tính thành phần vốn nhà nước tại doanh nghiệp (không phải Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 như nêu tại thư hỏi của độc giả).

Tại Điều 10 Thông tư 45/2018/TT-BTC ngày 07/5/2018 quy định về thay đổi nguyên giá tài sản cố định, trong đó gồm trường hợp “Thực hiện nâng cấp, mở rộng, sửa chữa tài sản cố định theo dự án được cơ quan, người có thẩm quyền phê duyệt.”.

Theo đó, khi phát sinh chi phí sửa chữa tài sản cố định không thuộc trường hợp nêu tại Điều 10 Thông tư 45/2018/TT-BTC thì đơn vị không được hạch toán tăng nguyên giá của tài sản cố định.

Đối với trường hợp trong thư hỏi độc giả, việc đơn vị hạch toán chi phí sửa chữa tài sản cố định vào nguyên giá trong năm 2022 không đúng quy định đã làm ảnh hưởng đến các đối tượng kế toán từ năm 2022 như sau: Nguyên giá TSCĐ bị tăng lên; Khấu hao và hao mòn lũy kế tài sản cố định bị tăng lên; đồng thời Các khoản nhận trước chưa ghi thu cũng bị tăng lên.

Tại khoản 3 Điều 27 Luật Kế toán quy định: “Trường hợp phát hiện sổ kế toán có sai sót sau khi báo cáo tài chính năm đã nộp cho cơ quan nhà nước có thẩm quyền thì phải sửa chữa trên sổ kế toán của năm đã phát hiện sai sót và thuyết minh về việc sửa chữa này.”.

Vì vậy, đơn vị phải tính toán số liệu bị ảnh hưởng lũy kế từ năm 2022 để thực hiện điều chỉnh các đối tượng kế toán bị ảnh hưởng, các trường hợp cụ thể như sau:

(1) Nếu báo cáo tài chính năm 2024 chưa nộp cho cơ quan có thẩm quyền và đơn vị xác định sai sót trên là không trọng yếu, đơn vị thực hiện điều chỉnh vào số phát sinh trên sổ kế toán năm 2024và thuyết minh về việc điều chỉnh này trên báo cáo tài chính 2024. Bút toán điều chỉnh (giá trị tương ứng với phần chi phí sửa chữa đã ghi nhận tăng nguyên giá TSCĐ):

Nợ TK 36611- Các khoản nhận trước chưa ghi thu

Nợ TK 214- Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ

          Có TK 211- Tài sản cố định hữu hình

(2) Nếu báo cáo tài chính năm 2024 chưa nộp cho cơ quan có thẩm quyền và đơn vị xác định sai sót trên là trọng yếu, đơn vị thực hiện điều chỉnh hồi tố vào số dư đầu kỳ trên sổ kế toán 2024 (giá trị điều chỉnh tương ứng với phần chi phí sửa chữa đã ghi nhận tăng nguyên giá TSCĐ) và thuyết minh về việc điều chỉnh này trên báo cáo tài chính 2024. Cụ thể:

- Điều chỉnh giảm số dư Nợ đầu kỳ trên sổ kế toán TK 211- Tài sản cố định hữu hình. Theo đó, số liệu ở cột “Số đầu năm” đối với chỉ tiêu “Nguyên giá” của Tài sản cố định hữu hình (Mã số 32) trên Báo cáo tình hình tài chính năm 2024 bị giảm tương ứng.

- Điều chỉnh giảm số dư Có đầu kỳ trên sổ kế toán TK 214- Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ. Theo đó, số liệu ở cột “Số đầu năm” đối với chỉ tiêu “Khấu hao và hao mòn lũy kế” của Tài sản cố định hữu hình (Mã số 33) trên Báo cáo tình hình tài chính năm 2024 bị giảm tương ứng.

- Điều chỉnh giảm số dư Có đầu kỳ trên sổ kế toán TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611). Theo đó, số liệu ở cột “Số đầu năm” đối với chỉ tiêu “Các khoản nhận trước chưa ghi thu” (Mã số 67) trên Báo cáo tình hình tài chính năm 2024 bị giảm tương ứng.